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事業(yè)單位內(nèi)部審計及風(fēng)險控制之探討
內(nèi)部審計是由各單位自身設(shè)置的相對獨立的審計部分對單位內(nèi)部進行的審計，它是各單位治理職能的一部分，內(nèi)部審計主要監(jiān)視檢查本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營治理活動。內(nèi)部審計有利于單位內(nèi)部控制、治理的實施與改進，但由于內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部職員所完成，其獨立性相對較弱。審計也如同盡大多數(shù)職業(yè)一樣，是一項需要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識判定的活動，無論審計職員如何努力，審計風(fēng)險盡不會控制到零的程度。審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險，在一定時期內(nèi)具有潛伏性。但是，只要審計職員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用職業(yè)判定，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施公道的審計程序和，還是可以將風(fēng)險降低至可接受的水平。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的特點和表現(xiàn)
１．事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的特點。
（１）風(fēng)險后果的間接性。由于事業(yè)單位的直接經(jīng)濟活動有限，加之事業(yè)單位內(nèi)部審計部分和職員一般不直接參與經(jīng)濟活動，因此一般不會直接造成經(jīng)濟損失；但內(nèi)部審計部分提供的審計結(jié)論和審計建議，比如對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價，直接或間接到對被審人的任用，從而影響被審計人甚至其所領(lǐng)導(dǎo)的一個部分的；又如，審計建議影響到單位對某些方面或領(lǐng)域的重大決策，從而影響單位的改革、發(fā)展，審計風(fēng)險帶來的后果是間接的。
（２）風(fēng)險表現(xiàn)的隱蔽性。內(nèi)部審計風(fēng)險造成的各種損失特別是對事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀方面，沒有直接的數(shù)據(jù)可用來衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內(nèi)部審計機構(gòu)和審計者本人都未覺察到。
（３）事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計職員本身。事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部審計獨立性不強的原因，也有審計程序和審計方法的原因，但更多地表現(xiàn)為內(nèi)部審計自身的原因，如審計風(fēng)險意識不強，審計職員知識結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計領(lǐng)域等等。
（４）描述現(xiàn)狀，不進行評價，不表示意見也是事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的一個特征。隨著事業(yè)單位各種環(huán)境的改變，事業(yè)單位碰到很多以前未曾出現(xiàn)過的事項。一方面，由于很多事項本來就在發(fā)展變化中還沒有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，暫時還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計為了避免審計風(fēng)險，對所審計事項不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項只就事論事，或羅列事項、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進行評價，就更不要說提供一些處理意見或為領(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性決策意見了。這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)面臨的最大的風(fēng)險就是自身的生存風(fēng)險。
２．事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)。
（１）評價失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部分執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行評價，假如評價不實，就會傷害人，影響相關(guān)職員的工作積極性。
（２）建議決策失誤，誤導(dǎo)政策的制定。內(nèi)部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部治理提供決策建議，內(nèi)部審計部分接觸的各種信息，對各治理環(huán)節(jié)都比較熟悉；因此，內(nèi)部審計部分更多地對單位的決策部分提供決策意見，假如提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
（３）錯弊不能有效查處，充當(dāng)保護傘。假如通過審計，重大錯弊不能有效地發(fā)現(xiàn)，假如長期以往，就會被個別人所利用，從而客觀上成為其達到個人目的的保護傘。
（４）審計質(zhì)量低下，審計權(quán)威和自身進步。審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)部審計獨立性不強、審計職員自身素質(zhì)的原因，也有審計和程序，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計機構(gòu)和職員的熟悉降低，影響內(nèi)部審計的威信和權(quán)威。同時，如內(nèi)部審計職員不進步審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，久而久之，也會影響其自身的進步。
（５）造成直接或間接損失。表面上看，事業(yè)單位沒有太多的經(jīng)濟活動，審計質(zhì)量的好壞不會影響經(jīng)濟效益；但內(nèi)部審計的主要目的在于加強內(nèi)部治理，發(fā)現(xiàn)治理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出一些建議，甚至提供一些決策方案，漏洞不能發(fā)現(xiàn)，建議、決策失誤，會造成直接或間接的經(jīng)濟損失。
（６）影響內(nèi)部審計的生存。內(nèi)部審計的建立是為組織的治理提供服務(wù)的，假如內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價值危機，終極影響內(nèi)部審計的生存和。
二、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險的防范及控制措施
１．加大宣傳力度，進步單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計的熟悉。內(nèi)部審計職員應(yīng)不斷創(chuàng)造成績，給單位帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分熟悉到內(nèi)部審計在改善治理及進步經(jīng)濟效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計工作，并在職員與經(jīng)費上提供有力的支持，促進內(nèi)部審計工作能順利開展。
２．全方位進步內(nèi)部審計職員的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計職員必須具有過硬的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實的、審計和審計技能，以及敏銳的能力和正確的判定能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。要具備經(jīng)營治理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部分、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。但是，我國內(nèi)部審計職員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不到上述要求。因此，各內(nèi)部審計部分要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計職員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，進步分析、判定和猜測經(jīng)濟活動的能力，造就一支素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風(fēng)險的目的。
３．采用先進的審計理論和審計技術(shù)方法。隨著會計操縱的電算化、化，傳統(tǒng)手工審計向機輔助審計轉(zhuǎn)變，需要審計職員把握運用計算機等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。同時，隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此外，還應(yīng)強化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位經(jīng)濟運行的特點，正確地評價其內(nèi)控制度，從而正確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應(yīng)有的審計證據(jù)。
４．建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制審計風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、本錢與效益原則、職員素質(zhì)及構(gòu)成等其它影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量治理和單個項目質(zhì)量治理兩個方面構(gòu)建，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。
５．加強法制和內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法審計。加強相關(guān)和內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以同一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計職員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操縱，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風(fēng)險。
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